5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將被納入營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅在全行業(yè)退出歷史舞臺(tái)。隨著時(shí)間“窗口”臨近，四大行業(yè)已經(jīng)開始緊鑼密鼓地備戰(zhàn)。
有建筑企業(yè)反映，營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)不降反增。此次四大行業(yè)中，建筑業(yè)稅率由3%營(yíng)業(yè)稅上升到11%增值稅（小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%增值稅），稅率增幅最大，對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣管理和控制稅務(wù)成本也提出了最大的挑戰(zhàn)。
國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)汪康4月12日在國(guó)新辦營(yíng)改增吹風(fēng)會(huì)上特別提到了建筑企業(yè)稅負(fù)上升的問(wèn)題，他認(rèn)為，癥結(jié)在于增值稅對(duì)核算的要求很高，如果企業(yè)操作規(guī)范，稅負(fù)會(huì)下降；如果粗放式管理，不規(guī)范運(yùn)作，該抵扣的沒能享受到，企業(yè)稅負(fù)就難以保證一定下降。
這直指建筑行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)分包經(jīng)營(yíng)的弊端。以往，有些建筑企業(yè)只承接項(xiàng)目，具體實(shí)施則層層分包，這樣易產(chǎn)生安全隱患，同時(shí)若分包給無(wú)資質(zhì)的施工商，企業(yè)很難取得進(jìn)項(xiàng)的專項(xiàng)增值稅發(fā)票。
因此，營(yíng)改增將會(huì)倒逼建筑企業(yè)選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商和分包商，規(guī)范運(yùn)作流程，才能盡可能增加抵扣，降低實(shí)際稅負(fù)。
長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，普華永道中國(guó)中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍向界面新聞表示，建筑企業(yè)需全方位評(píng)估營(yíng)改增對(duì)收入和成本費(fèi)用核算產(chǎn)生的影響及帶來(lái)的利潤(rùn)變化，對(duì)處于抵扣鏈上下游環(huán)節(jié)的開發(fā)商和施工企業(yè)總包商、分包商、顧客，合理分配利益和承擔(dān)影響。
而在現(xiàn)階段，李軍表示，企業(yè)除了修改增值稅管理流程及熟悉相關(guān)規(guī)定外，營(yíng)改增后續(xù)配套文件也將陸續(xù)出臺(tái)，應(yīng)及時(shí)關(guān)注并分析對(duì)本企業(yè)的影響。
建筑行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在4月底之前可能還將迎來(lái)一次規(guī)模較大的稅收清理。李軍提醒，由于5月份之后地方不再征收營(yíng)業(yè)稅，因此在4月底之前地方稅務(wù)局會(huì)做最后一次稅收清理，對(duì)企業(yè)應(yīng)征未征的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行收繳，其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是主要目標(biāo)。
比如，房地產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)清理企業(yè)有無(wú)以不動(dòng)產(chǎn)抵減各類款項(xiàng)和費(fèi)用的行為，建筑業(yè)則是加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅清理。
此外，隨著“窗口期”到來(lái)，企業(yè)對(duì)于跨期業(yè)務(wù)如果處理不當(dāng)，可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)稅、地稅重復(fù)征稅的問(wèn)題。
例如，金融業(yè)收取手續(xù)費(fèi)是按季度繳納，第二季度的手續(xù)費(fèi)納稅時(shí)間在6月底，屬于跨期業(yè)務(wù)。一家金融企業(yè)如果將4月份手續(xù)費(fèi)所需繳納的營(yíng)業(yè)稅交給了地方稅務(wù)局，營(yíng)改增之后，到6月底企業(yè)可能會(huì)被要求繳納第二季度增值稅，其中4月份的稅基就會(huì)存在雙重征稅的情形。
從納稅義務(wù)的角度，這種雙重征稅符合相關(guān)法規(guī)，但企業(yè)可以通過(guò)對(duì)跨期業(yè)務(wù)的梳理來(lái)避免。李軍建議，5月1日納入營(yíng)改增的企業(yè)，應(yīng)明確4月底哪些收入需要交納營(yíng)業(yè)稅，確需繳納部分在4月底前開出營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，5月1日之后再按照增值稅去確認(rèn)企業(yè)收入，繳納增值稅。
值得注意的是，營(yíng)改增方案推出后，近期有多家國(guó)際酒店以營(yíng)改增之名上調(diào)了服務(wù)費(fèi)（含稅），從此前的15%調(diào)整至21.9%，據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》報(bào)道，酒店方面解釋，提升的6.9個(gè)百分點(diǎn)正是新增加的增值稅。
李軍指出，這是營(yíng)改增為酒店漲價(jià)背了“黑鍋”。
此次營(yíng)改增后，酒店業(yè)不再繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，而是按“住宿服務(wù)”稅目繳納增值稅，稅率為6%，由于增值稅是價(jià)稅分離計(jì)算，一般納稅人稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅的5%實(shí)際僅微增了0.66%，小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅的5%實(shí)際下降了2.1%。
“也就是說(shuō)，即便不計(jì)算增值稅的抵扣銷項(xiàng)稅額，一家沒有任何經(jīng)營(yíng)行為的酒店，也只有增加0.66%的稅收。”李軍說(shuō)。但按實(shí)際操作，酒店購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等取得的增值稅扣稅憑證均可以抵扣其銷項(xiàng)稅額，其中包括水、電、日用消耗品、房屋裝修維護(hù)等費(fèi)用，預(yù)估增值稅實(shí)際稅負(fù)與原營(yíng)業(yè)稅相比應(yīng)基本持平或略有下降。
李軍認(rèn)為，提價(jià)是企業(yè)自主行為，企業(yè)通過(guò)這一做法將增值稅負(fù)全都轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而不用繳納的5%營(yíng)業(yè)稅則轉(zhuǎn)為5%的企業(yè)利潤(rùn)。而增值稅有進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)影響比較小，因此也有酒店企業(yè)采取完全不加稅費(fèi)的策略。
事實(shí)上，李軍指出，此次營(yíng)改增，生活服務(wù)業(yè)的受益最大。生活服務(wù)業(yè)稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改為6%增值稅，但有新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣等新規(guī)定，以及全面營(yíng)改增貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復(fù)征稅，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)減稅明顯。
但在生活服務(wù)業(yè)內(nèi)部，由于業(yè)態(tài)復(fù)雜，部分行業(yè)也因營(yíng)改增面臨新的挑戰(zhàn)。
李軍介紹，以餐飲行業(yè)為例，堂食的適用稅率相對(duì)固定，但外送則包括途中的交通設(shè)備、能源消費(fèi)等成本，適用多個(gè)檔次的稅率，因此，在餐飲企業(yè)的成本、利潤(rùn)核算中，營(yíng)改增可能對(duì)企業(yè)的業(yè)態(tài)重心產(chǎn)生影響。
此外，酒店業(yè)收入類型較多，稅務(wù)處理也會(huì)比較復(fù)雜，如客房收入可抵扣進(jìn)項(xiàng)，餐飲收入由于對(duì)非酒店客人也可開放，不屬于酒店的捆綁銷售，就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；其他如免費(fèi)提供的用品、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、客房升級(jí)、積分兌換等特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，也需要與稅務(wù)部門進(jìn)行重新確認(rèn)。